走出去企業(yè)享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠
所屬欄目：稅務知識
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發(fā)布日期：2015-11-23 17:26
黨中央提出“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，國家稅務總局出臺落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項措施。國家對“走出去”企業(yè)、服務“一帶一路”發(fā)展稅收優(yōu)惠政策主要有增值（營業(yè)）稅免稅及零稅率、出口退稅、所得稅抵免及稅收協(xié)定等方面?，F(xiàn)梳理歸納“走出去”企業(yè)能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)所得稅
政策規(guī)定
★企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納企業(yè)所得稅額中抵免。抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
★《財政部、國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。
★《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進型服務企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在國務院批準的服務外包示范城市（31個）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
小貼士
★抵免類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。
直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。
間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
稅收饒讓：我國企業(yè)所得稅法目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)議規(guī)定有稅收饒讓抵免安排。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)議（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)議規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
★抵免限額的計算
按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，分國（地區(qū)）計算境外稅額的抵免限額。公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額。
★特別納稅調(diào)整
特別納稅調(diào)整包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)及其他**情形而進行的稅收調(diào)整。企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，未按照稅收法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定確定的原則進行時，將面臨被稅務機關(guān)納稅調(diào)整的風險。
